Лукин Е.В. - Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение. Часть 6

Начало | Пятая часть

Налог на имущество организаций

С 01.01.2004 г. порядок исчисления налога на имущества регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения данным налогом признается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно ст. 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Сложившаяся российская практика показывает, что договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена на основании договора купли-продажи (ст. 5 Закона о лизинге). Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении срока указанного договора или до его истечения при условии согласия сторон.

Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга" на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Кроме того, в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

С одной стороны, объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и подлежащий дальнейшей передаче на баланс лизингополучателя на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. С другой стороны, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные запросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" включается в налоговую базу по налогу на имущество.

На имущество лизингополучателя при условии учета объекта лизинга на его балансе действие ПБУ 6/01 не распространяется по причине отсутствия у лизингополучателя прав собственности на объект лизинга (Письмо Минфина России от 05.05.2003 г. N 16-00-14/150). Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не может включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативный характер, оно является ответом на конкретный запрос. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения налогом на имущество лизингового имущества (учитывающего как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) данная ситуация остается синтимй. По факту отражения в бухгалтерском учете на основании Плана счетов лизингополучателю рекомендуется платить данный налог или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.

 

Налог на прибыль

 

Часть вопросов, касающихся налогового учета лизинговых операций, уже была рассмотрена в предыдущих разделах ("Амортизация предмета лизинга"), поэтому рассмотрим другие особенности расчета налога на прибыль при лизинге.

 

Особенности налогового учета лизингового имущества

 

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства в целях налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 257 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм вычета по НДС. В связи с тем что предметы лизинга являются также и амортизируемым имуществом, их первоначальная стоимость формируется и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (т.е. в порядке, применяемом для обычных основных средств).

Необходимо учесть, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида входят в состав внереализационных расходов. Поэтому в целях налогообложения они не включаются в первоначальную стоимость основных средств, даже если заемные средства были привлечены для их приобретения (ст. 265 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в том числе лизингового имущества) практически не отличается от аналогичного порядка в бухгалтерском учете (п. 8 ПБУ 6/01). Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, согласно ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость актива. То же самое следует из п. 12 ПБУ 15/01. Однако в п. 30 ПБУ 15/01 уточнено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Оставшиеся проценты списываются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, в результате отличий между бухгалтерским и налоговым учетом возникают временные разницы.

Если порядок формирования первоначальной стоимости основных средств одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то данные для налогообложения (первоначальная стоимость лизингового имущества, расчет амортизации) можно получить непосредственно из бухгалтерского учета.

Здесь следует обратить внимание на следующее. Допустим, часть расходов, скажем, по доставке предмета лизинга, несет лизингополучатель, но в договоре лизинга не предусмотрено, что лизингодатель компенсирует данные расходы. Возникает вопрос: можно ли данные суммы списать при расчете налога на прибыль? Минфин России считает, что нет, что и описано в Письме от 15.10.2003 г. N 04-02-05/1/95.

Однако данная позиция не бесспорна. Ведь подобные расходы лизингополучателя экономически обоснованы (без этого он бы не смог воспользоваться лизинговым имуществом). Кроме того, они направлены на получение дохода. Поэтому если лизингополучатель документально подтвердит понесенные расходы, то он выполнит все требования ст. 252 НК РФ, которые позволяют уменьшить на эти расходы налогооблагаемый доход. Чтобы не попасть в такую ситуацию и избежать споров с налоговой инспекцией, в договоре лизинга лучше предусмотреть, что все расходы по доставке и монтажу несет лизингодатель.

 

Пример

Организация-лизингополучатель получила лизинговое оборудование стоимостью 500 000 руб. (соответствует сумме расходов лизингодателя на приобретение этого оборудования). Для доставки лизингового оборудования до собственного склада организация-лизингополучатель воспользовалась услугами автотранспортной компании. Стоимость услуг - 10 000 руб. (без НДС).

Согласно условиям договора лизинговое оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

В данном случае налоговые органы считают, что в целях расчета налога на прибыль лизингополучатель не сможет списать расходы на доставку.

Многие организации (как лизингодатели, так и лизингополучатели) в целях налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга в пределах срока действия лизингового договора.

Сроком полезного использования в соответствии со ст. 258 НК РФ признается период, в течение которого объект основных средств служит в целях деятельности налогоплательщика. Причем срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании Классификации основных средств.

Таким образом, налоговым законодательством организациям не предоставлено право определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора. В бухгалтерском учете это возможно, ведь там нет жестких ограничений. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основного средства определяется организацией при его принятии к бухгалтерскому учету, в частности исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срока аренды).

Когда договором лизинга расходы на обслуживание и ремонт предмета лизинга возложены на лизингодателя, в целях налогообложения они учитываются в составе внереализационных расходов, а не расходов по основной деятельности. Однако организации, для которых сдача имущества в аренду является систематической деятельностью, такие расходы относят к производственным (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такое же правило есть в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 10/99). Это относится также к амортизационным отчислениям по данному имуществу (естественно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя).

 

8. Лизинг и транспортный налог

 

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по местонахождению лизингодателя на общих основаниях (п. 52.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. Приказом МВД России от 27.01.2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств")) (с изм. и доп. от 26.03.2005 г.). В этом случае налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачивает транспортный налог по месту регистрации транспортных средств. Государственная регистрация транспортных средств, переданных лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) временное пользование на основании договора лизинга, может осуществляться по согласию сторон за лизингополучателем на срок действия договора по местонахождению лизингополучателя или его филиала (п. 52.2 указанных Правил). В этом случае государственная регистрация транспортных средств осуществляется непосредственно за лизингополучателем, без государственной регистрации транспортных средств за лизингодателем. Поэтому транспортный налог должен уплачивать лизингополучатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

 

Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом

договора лизинга

 

Порядок регистрации машин, приобретенных по договору лизинга (сублизинга), подробно описан в Приказе МВД РФ от 27.01.2003 г. N 59.

Общий порядок регистрации транспортного средства, являющегося предметом договора лизинга

Юридические и физические лица, осуществляющие лизинговую деятельность, регистрируют транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, в порядке, предусмотренном п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним.

Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом (далее - лизингодатель) и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу (далее - лизингополучатель) во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем. Регистрация транспортных средств за лизингодателем, совершение иных регистрационных действий и снятие с регистрационного учета таких транспортных средств производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях. Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п. 49 и 55 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по местонахождению лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга, паспорта транспортного средства.

Если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, то дополнительно представляются документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства, документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации, за исключением паспорта транспортного средствами регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства, документы, предусмотренные п. 35 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по местонахождению его филиала (представительства).

Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации.

Свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии договоров лизинга или сублизинга и паспортов транспортных средств сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.

Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.

Регистрационные документы и регистрационные номера государственной регистрации транспортных средств, временно ввезенные на территорию Российской Федерации, сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем. Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с соответствующих регистрационных учетов и регистрируются за лизингополучателем на основании письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства, договора лизинга, а также паспорта транспортного средства, в том числе выданного в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территорию Российской Федерации.

По окончании срока действия договора лизинга, не предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, они снимаются с соответствующего учета и могут быть зарегистрированы на лизингополучателей только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на такие транспортные средства, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортных средств, временно ввезенных на территорию Российской Федерации.

На основании соответствующего письменного заявления лизингодателя в случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных на лизингополучателя транспортных средств такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета.

Изменение регистрационных данных транспортных средств, временно зарегистрированных на лизингополучателей, производится только в случае осуществления лизингополучателем их капитального и текущего ремонта, в том числе с заменой номерных агрегатов, если это предусмотрено договором.

Изменение регистрационных данных в указанных случаях осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспортных средств на лизингополучателя с заменой выданных свидетельств о регистрации и внесением соответствующих изменений в паспорта транспортных средств.

При прекращении временной регистрации транспортных средств на лизингополучателей они снимаются с регистрационного учета на основании заявлений лизингополучателей. Выданные лизингополучателям свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются (выдаются) принятые от них паспорта транспортных средств, регистрационные документы и знаки (номера) на транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, а в связи с отчуждением транспортных средств - паспорта транспортных средств и регистрационные знаки "Транзит", изготовленные типографским способом.

При снятии с регистрационного учета временно ввезенных в Российскую Федерацию транспортных средств в связи с их вывозом за пределы Российской Федерации заявителям выдается свидетельство о регистрации с отметкой о снятии транспортных средств с регистрационного учета. Также возвращаются регистрационные номера иностранных государств, а при их отсутствии выдаются регистрационные знаки "Транзит" соответствующих типов.

При временной регистрации транспортных средств, не зарегистрированных на лизингодателя, на основании договора лизинга или отдельного письменного соглашения сторон за лизингополучателями по местонахождению лизингополучателей либо их филиалов в соответствии с п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним совершаются действия, предусмотренные п. 58-71 данных Правил.

В графе "Собственник" выдаваемого свидетельства о регистрации транспортного средства делается запись "Лизингополучатель". Также в этой графе и в разделе, содержащем адресные данные, записываются данные лизингополучателя. В графе "Регистрационный знак" указываются серия и номер регистрационного знака, выданного при временной регистрации транспортного средства на лизингополучателя. В графе "Особые отметки" делается запись "Лизинг, временный учет до", указываются дата окончания временной регистрации транспортного средства, номер договора лизинга (сублизинга) и дата его составления, а также делается запись "Филиал (представительство)" и указывается его наименование в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по местонахождению его филиала (представительства).

При отсутствии места в графе "Особые отметки" свидетельства о регистрации транспортного средства эти записи допускается делать на внутренней стороне свидетельства.

В паспортах транспортных средств заполняется раздел о выдаче лизингополучателю свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков, а в графе "Особые отметки" делаются записи: "Лизинг до" и указывается дата окончания временной регистрации транспортного средства; указываются наименование (для юридических лиц) или фамилия, имя, отчество (для физических лиц) лизингополучателя, номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления.

О временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем, выдаче регистрационных знаков делается запись в реестре регистрации транспортных средств в порядке, установленном п. 70 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним.

Заполняются карточки учета транспортных средств, из которых допускается формирование отдельных картотек. В строках 26-38 карточек указываются сведения о лизингополучателе, в строках 39-46 - сведения о лизингодателе, в строке 47 - дата окончания временной регистрации транспортных средств, а также номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления, в графе "Особые отметки" - сведения о филиале (представительстве) лизингополучателя в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по местонахождению его филиала (представительства).

При прекращении временной регистрации за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в их паспортах делаются соответствующие отметки. Паспорта возвращаются заявителю. Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств на лизингополучателей, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.

Производятся действия по корректировке соответствующих картотек регистрационного учета транспортных средств.

 

9. Возврат и выкуп лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом

учете участников лизинговых отношений

 

Рассмотрим бухгалтерский учет у лизингодателя.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с Кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по Дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 руб.

Рассмотрим бухгалтерский учет у лизингополучателя.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств": по дебету в корреспонденции с Кредитом счета 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество"; по кредиту в корреспонденции с Дебетом счета 02 "Амортизация основных средств".

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по Дебету счета 01 "Основные средства" и Кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации ("Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма учитывается по Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства".

 

10. Основные особенности международного лизинга

 

При анализе зарубежного законодательства о договоре лизинга обычно выделяют следующие его характерные особенности.

Во-первых, в отличие от обычного договора аренды (имущественного найма) в пользование арендатора (лизингополучателя) передается технический объект, специально приобретенный лизинговой фирмой для арендатора по его просьбе.

Во-вторых, договор лизинга, как правило, заключается на определенный срок, установленный договором. Причем этот срок является длительным и нередко охватывает весь период эффективной службы арендованного оборудования, т.е. приближается к расчетному сроку его полной амортизации.

В-третьих, общую сумму лизинговых платежей за пользование арендованным оборудованием составляют его стоимость с учетом амортизации, проценты за пользование займом (предполагается, что лизингополучатель приобретал это оборудование за счет кредита), а также оплата услуг лизингодателя. Таким образом, объем лизинговых платежей должен превышать покупную цену оборудования, а разница составляет прибыль лизингодателя. Причем порядок, размеры и сроки периодических платежей определяются в договоре таким образом, чтобы понесенные лизингодателем затраты в связи с приобретением имущества были возмещены последнему в возможно более короткие сроки.

В-четвертых, по истечении срока действия договора лизинга арендатору (лизингополучателю) обычно предоставляется право приобрести объект лизинга в собственность по его остаточной стоимости. Однако не исключается возможность и других действий сторон по окончании срока лизинга, например возобновление договора лизинга еще на некоторый срок либо возврат имущества лизингодателю.

В-пятых, для лизинга характерно особое распределение прав и обязанностей между его сторонами, отличное от договора аренды (имущественного найма), основной смысл которого состоит в освобождении лизингодателя от большинства обязанностей арендодателя: передачи сданного в аренду имущества арендатору, обеспечения его надлежащей эксплуатации, в том числе осуществления капитального ремонта, каких-либо расходов на содержание имущества и т.п. Данное обстоятельство подчеркивает преимущественный финансовый характер обязательств на стороне лизингодателя и его особую роль в лизинговых отношениях. И, напротив, на лизингополучателя возлагаются дополнительные обязанности, связанные с эксплуатацией имущества, осуществлением его как текущего, так и капитального ремонта, несением всех расходов в связи с его содержанием, а также с риском случайной гибели арендованного имущества.

В-шестых, лизингополучатель наделяется определенными правами и обязанностями в отношении продавца (поставщика) имущества по обязательству купли-продажи (за исключением оплаты этого имущества), несмотря на то что получателем по данному договору является лизингодатель.

На определенном этапе широкое распространение лизинговых операций во многих странах мира, в том числе в сфере международного сотрудничества, имеющиеся различия в правовом регулировании договора лизинга породили идею о необходимости унификации правил о международном лизинге и привели к разработке в рамках Международного института по унификации частного права (УНИДРУА) Конвенции о международном финансовом лизинге, подписанной в Оттаве 28.05.1988 г. (Оттавская конвенция). Российская Федерация присоединилась к указанной Конвенции в феврале 1998 г. (Федеральный закон РФ от 08.02.1998 г. N 16-ФЗ).

Осуществляя лизинговые операции, нередко организации вступают в экономические связи с иностранными юридическими лицами. Заключая различные договоры на покупку товаров (работ, услуг) с иностранной фирмой, необходимо обратить особое внимание на два следующих обстоятельства:

1) на территории какого государства приобретаются услуги;

2) зарегистрирована ли иностранная компания на территории России как плательщик НДС.

Дело в том, что законодательство по НДС связывает возникновение обязанностей налогового агента по данному налогу с одновременным выполнением двух условий:

1) услуги приобретены у иностранного юридического лица на территории России;

2) иностранное юридическое лицо не состоит в России на налоговом учете.

Если эти два условия выполняются, то, перечисляя денежные средства за товары (работы, услуги) своему иностранному партнеру, организация должна будет удержать из этих денег соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Иначе говоря, обязанностей налогового агента у организации не возникает.

Устанавливая выполнение первого условия, организация должна особое внимание обратить на ст. 148 "Место реализации работ (услуг)" НК РФ. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, местонахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), местожительства физического лица. Положение применяется при:

1) сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

2) деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги) на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подп. 1-4 п. 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, местонахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, местонахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо местожительства индивидуального предпринимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Данная статья введена в НК РФ с целью устранения двойного обложения НДС одних и тех же работ (услуг) на территориях разных государств. Ведь из ее содержания следует, что операции по реализации работ (услуг) вне территории России не являются объектами обложения НДС на территории России и являются объектами обложения аналогичными налогами на территориях других государств.

Исходя из анализа ст. 148 НК РФ можно сделать следующий вывод: при использовании лизингового имущества на территории России, а также за ее пределами, если зарегистрирован лизингополучатель на территории России и отсутствуют доказательства, что лизингодатель является плательщиком НДС, то лизингополучатель обязан выступить налоговым агентом по НДС.

Заключая лизинговые договоры, иностранные фирмы зачастую даже не подозревают, что местом оказания услуги в соответствии с российским законодательством будет считаться территория России, и российская сторона из суммы дохода, подлежащей выплате "иностранцу", обязана удержать НДС. Как правило, иностранный партнер узнает об этом после получения на банковский счет суммы значительно меньшей, чем ожидалось. Иностранный партнер начинает требовать от российской стороны доплаты. Российский же контрагент не может это сделать без сложной процедуры изменения договора.

Чтобы не попасть в подобную ситуацию, необходимо предусмотреть все заранее. Заключая лизинговый договор, следует определить, какая территория в данном случае в соответствии с налоговым законодательством будет признаваться местом его реализации. Если местом реализации будет признана территория России, то следует поставить в известность иностранного партнера о необходимости удержания НДС из общей суммы контракта при перечислении ему денежных средств. Это позволит сформировать договорную цену исходя из ожидаемого поступления денег на банковский счет иностранного партнера и суммы соответствующей ставки налога (10 или 18%).

 

Налог на прибыль при осуществлении операций

по международному лизингу

 

Иностранные организации могут самостоятельно осуществлять деятельность в России через постоянные представительства. Являясь плательщиком налога на прибыль, такая организация исчисляет его самостоятельно. Причем объектом обложения налогом на прибыль признается сумма доходов, полученная иностранной организацией-налогоплательщиком в результате осуществления деятельности на территории России через постоянное представительство, уменьшенная на величину расходов представительства.

Кроме того, иностранные организации могут получать доходы от источников в России, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в России, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (ст. 309 НК РФ). В отношении таких доходов иностранная организация также будет являться налогоплательщиком, однако сумма налога удерживается у источника выплаты доходов. Иначе говоря, организация, производящая выплату дохода, будет выступать налоговым агентом.

Обязанности налогового агента возникают в зависимости от вида выплачиваемого дохода, поэтому сначала необходимо обратиться к ст. 309 НК РФ: "Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

2) иные аналогичные доходы.

Доходы, перечисленные в п. 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов".

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, которые применяются в международных перевозках, облагаются по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов, иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 10%.

Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.

 

11. Российские правила бухгалтерского учета лизинговой деятельности

 

Правила бухгалтерского учета лизинговой деятельности рассмотрим на основе учетной политики организации.

Учетная политика организации - это порядок работы финансовых и бухгалтерских служб на год. Именно она определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. В конечном итоге от этого зависят сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету предоставляют организациям достаточно свободы для формирования учетной политики, учитывающей специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, ресурсы развития, отвечающие хозяйственной политике и дающие возможность предоставить пользователям (заинтересованным лицам) полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации.

Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за формирование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее бывает разрабатывать учетную политику в целях налогообложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огромным количеством регламентирующих подзаконных актов.

В связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ возникает проблема, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздельном ведении бухгалтерского и налогового учета.

Ниже приведен пример учетной политики лизинговой компании.

 

Пример

 

Положение об учетной политике в целях бухгалтерского учета

организации ООО "Лизинговая компания" на 2004 г.

 

Раздел 1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной

политики в целях бухгалтерского учета организации

 

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

2) Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н) (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.);

4) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. N 60н) (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.);

5) Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31.12.2004 г.).

 

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

 

Раздел 2. Организационные аспекты учетной политики в целях

бухгалтерского учета

 

Отчетным годом считается год с 1 января по 31 декабря (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы 1С.

Учет имущества и обязательств ведется с помощью двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета, приведен в приложении 1 к учетной политике.

Для своевременного получения финансового результата работы организации устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей учета рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Выдача средств под отчет производится на срок не более 1 месяца в течение календарного года.

 

Первичные учетные документы.

В деловом обороте организации используются унифицированные формы первичных учетных документов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона о бухгалтерском учете:

1) при передаче имущества в лизинг, аренду, при его выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

3) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

4) при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится до 15 декабря текущего года.

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

 

Раздел 3. Методика бухгалтерского учета

 

Порядок учета доходов (ПБУ 9/99).

Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) доходы по обычным видам деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Доходами по обычным видам деятельности организации являются доходы, связанные с лизинговыми операциями.

Группировка доходов организации:

 

 

----------------------T----------------------------------------------------------------------------¬

¦   Группы доходов    ¦                                   Виды доходов                             ¦

+---------------------+----------------------------------------------------------------------------+

¦                 Доходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции)                       ¦

+---------------------T----------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 90-1 "Выручка"  ¦Выручка по лизинговым операциям                                             ¦

+---------------------+----------------------------------------------------------------------------+

¦                                 Операционные доходы                                              ¦

+---------------------T----------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 91-1 "Прочие до-¦1. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций¦

¦ходы" - аналитический¦(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)                          ¦

¦учет    "Операционные¦                                                                            ¦

¦расходы"             ¦                                                                            ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦2. Поступления от продажи основных  средств  и  иных  активов,  отличных  от¦

¦                     ¦денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции             ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦3. Проценты, полученные за предоставление  в  пользование  денежных  средств¦

¦                     ¦организации, а также проценты  за  использование  банком  денежных  средств,¦

¦                     ¦находящихся на счете организации в этом банке                               ¦

+---------------------+----------------------------------------------------------------------------+

¦                             Внереализационные доходы                                             ¦

+---------------------T----------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 91/1 "Прочие до-¦1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров                   ¦

¦ходы" - аналитический¦                                                                            ¦

¦учет "Внереализацион-¦                                                                            ¦

¦ные расходы"         ¦                                                                            ¦

+---------------------+----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦2. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения         ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков                 ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году                          ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦5. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по  которой  истек  срок¦

¦                     ¦исковой давности                                                            ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦6. Курсовые разницы                                                         ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦7. Сумма дооценки активов                                                   ¦

¦                     +----------------------------------------------------------------------------+

¦                     ¦8. Прочие внереализационные доходы                                          ¦

L---------------------+-----------------------------------------------------------------------------

 

 

Порядок учета и распределение расходов (ПБУ 10/99).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с лизинговыми операциями.

Группировка расходов по обычным видам деятельности организации:

 

 

----------------T----------------------------------------------------------------------------------¬

¦Группы расходов¦                              Виды расходов                                       ¦

+---------------+----------------------------------------------------------------------------------+

¦             Расходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции)                          ¦

+--------------------------------------------------------------------------------------------------+

¦Прямые расходы                                                                                    ¦

+---------------T----------------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 20 "Основ-¦1. Материальные расходы                                                           ¦

¦ное производст-+----------------------------------------------------------------------------------+

¦во"            ¦2. Расходы на оплату труда                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦3. Единый социальный налог                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦4. Амортизация основных средств                                                   ¦

+---------------+----------------------------------------------------------------------------------+

¦Косвенные расходы                                                                                 ¦

+---------------T----------------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 26  "Обще-¦1. Комиссионные сборы и иные подобные расходы за выполненные сторонними  организа-¦

¦хозяйственные  ¦циями работы (предоставленные услуги)                                             ¦

¦расходы"       ¦                                                                                  ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦2. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогич-¦

¦               ¦ные расходы                                                                       ¦

+---------------+----------------------------------------------------------------------------------+

¦                Расходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции)                       ¦

+---------------T----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦3. Расходы на: обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в  соответствии¦

¦               ¦с законодательством Российской Федерации, содержание службы газоспасателей, услуги¦

¦               ¦по охране имущества и  обслуживанию  охранно-пожарной  сигнализации,  приобретение¦

¦               ¦услуг пожарной охраны и иных  услуг  охранной  деятельности,  а  также  содержание¦

¦               ¦собственной  службы  безопасности  по  выполнению  функций  экономической   защиты¦

¦               ¦банковских и хозяйственных  операций  и  сохранности  материальных  ценностей  (за¦

¦               ¦исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств¦

¦               ¦защиты)                                                                           ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦4. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике  безопасности,¦

¦               ¦предусмотренных законодательством  Российской  Федерации,  гражданскую  оборону  в¦

¦               ¦соответствии  с  законодательством   Российской   Федерации,   а   также   лечение¦

¦               ¦профессиональных  заболеваний  работников,  занятых  на  работах  с  вредными  или¦

¦               ¦тяжелыми  условиями  труда,  содержание  помещений   и   инвентаря   здравпунктов,¦

¦               ¦находящихся непосредственно на территории организации                             ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦5. Расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций  по¦

¦               ¦подбору персонала                                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦6. Арендные платежи за арендуемое имущество                                       ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦7. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,  железнодорожного,¦

¦               ¦воздушного и др.)                                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦8. Командировочные расходы, в частности:                                          ¦

¦               ¦1) на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;            ¦

¦               ¦2) по найму жилого помещения;                                                     ¦

¦               ¦3) на выплату суточных;                                                           ¦

¦               ¦4) на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных¦

¦               ¦документов.                                                                       ¦

¦               ¦8.5. Консульские, аэродромные сборы, сборы  за  право  въезда,  прохода,  транзита¦

¦               ¦автомобильного и иного  транспорта,  за  пользование  морскими  каналами,  другими¦

¦               ¦подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы                         ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦9. Расходы на юридические и информационные услуги                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦10. Расходы на консультационные и иные аналогичные                                ¦

¦               ¦услуги                                                                            ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦11. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление  ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦12. Расходы на аудиторские услуги                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦13. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а  также¦

¦               ¦приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями   ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦14. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого¦

¦               ¦персонала) сторонними  организациями  для  участия  в  производственном  процессе,¦

¦               ¦управлении производством либо выполнении иных функций, связанных с производством и¦

¦               ¦(или) реализацией                                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦15. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также иное раскрытие  другой¦

¦               ¦информации,  если  законодательством   Российской   Федерации   предусмотрена   их¦

¦               ¦публикация (раскрытие)                                                            ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦16. Представительские расходы, связанные с  официальным  приемом  и  обслуживанием¦

¦               ¦представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях  установления¦

¦               ¦и поддержания сотрудничества                                                      ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦17. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате  налогоплате-¦

¦               ¦льщика, на договорной основе                                                      ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦18. Расходы на канцелярские товары                                                ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦19. Расходы на: почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оплату¦

¦               ¦услуг связи и вычислительных центров, включая услуги электронной  почты,  а  также¦

¦               ¦информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем)                ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦20. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для  ЭВМ  и¦

¦               ¦баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).         ¦

¦               ¦К указанным расходам также относятся расходы на приобретение  исключительных  прав¦

¦               ¦на программы для ЭВМ, если срок их использования составляет менее  12  месяцев,  и¦

¦               ¦обновление программ для ЭВМ и баз данных                                          ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦21. Расходы на: текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка,  сбор  информа-¦

¦               ¦ции, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ,   ус-¦

¦               ¦луг)                                                                              ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦22. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и  (или)  реализуемых  товаров¦

¦               ¦(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслужива-¦

¦               ¦ния, включая участие в выставках и ярмарках                                       ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦23. Расходы, связанные с оплатой услуг  сторонним  организациям  по  содержанию  и¦

¦               ¦реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке  предме-¦

¦               ¦тов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя по-¦

¦               ¦сле передачи залогодателем                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦24. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок  с  ними,¦

¦               ¦предоставление  информации  о  зарегистрированных  правах,  предоставление   услуг¦

¦               ¦уполномоченных органов  и  специализированных  организаций  по  оценке  имущества,¦

¦               ¦изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)  объек-¦

¦               ¦тов недвижимости                                                                  ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦25. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры   подря-¦

¦               ¦да), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате  орга-¦

¦               ¦низации                                                                           ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦26. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на  произ-¦

¦               ¦водстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с  законодате-¦

¦               ¦льством                                                                           ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦27. Расходы на обязательное и добровольное страхование  имущества,  относящееся  к¦

¦               ¦расходам текущего отчетного (налогового) периода                                  ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦28. Расходы на ремонт основных средств                                            ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦29. Другие расходы, связанные с производством и реализацией                       ¦

L---------------+-----------------------------------------------------------------------------------

 

 

Группировка операционных и внереализационных расходов ООО "Лизинговая компания":

 

 

-----------------T---------------------------------------------------------------------------------¬

¦Группы расходов ¦                                  Виды расходов                                  ¦

+----------------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦                                     Операционные расходы                                         ¦

+----------------T---------------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 91-2  "Про-¦1. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций         ¦

¦чие расходы"   -¦                                                                                 ¦

¦аналитический   +---------------------------------------------------------------------------------+

¦учет "Операцион-¦2. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  и¦

¦ные расходы"    ¦иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты),  товаров,¦

¦                ¦продукции                                                                        ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦3. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств  (кре-¦

¦                ¦дитов, займов)                                                                   ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦4. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями      ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦5. Отчисления  в  оценочные  резервы,  создаваемые  в  соответствии  с  правилами¦

¦                ¦бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений  в¦

¦                ¦ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием  условных¦

¦                ¦фактов хозяйственной деятельности                                                ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦6. Прочие операционные расходы                                                   ¦

+----------------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦                                     Внереализационные расходы                                    ¦

+----------------T---------------------------------------------------------------------------------+

¦Счет 91-2  "Про-¦1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров                        ¦

¦чие   расходы" -¦                                                                                 ¦

¦аналитический   +---------------------------------------------------------------------------------+

¦учет  "Внереали-¦2. Возмещение причиненных организацией убытков                                   ¦

¦зационные расхо-+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ды"             ¦3. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году                                ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦4. Суммы дебиторской задолженности,  по  которой  истек  срок  исковой  давности,¦

¦                ¦других долгов, нереальных для взыскания                                          ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦5. Курсовые разницы                                                              ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦6. Сумма уценки активов                                                          ¦

¦                +---------------------------------------------------------------------------------+

¦                ¦7. Прочие внереализационные расходы                                              ¦

L----------------+----------------------------------------------------------------------------------

 

 

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 9 ПБУ 10/99).

 

Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Срок полезного использования затрат, которые произведены организацией в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", устанавливается, исходя из срока действия договора. Если срок полезного использования из первичных учетных документов определить невозможно, то сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство, регулируются организацией самостоятельно.

Руководитель организации согласно принципу соответствия периодов, в которых произведен расход, с полученными от него экономическими выгодами утверждает срок полезного использования затрат, которые учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Сумма прямых расходов по лизинговым операциям, учитываемым на счете 20 "Основное производство", осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы по лизинговым операциям отчетного периода (за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства).

Получение доходов у организации связано с оказанием услуг. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП так же, как и в налоговом учете (см. п. 6.3.5 учетной политики).

Сумма косвенных расходов по лизинговым операциям, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы", которые осуществлены в отчетном периоде, полностью списываются на счет реализации (счет 90 "Продажи").

 

Учет основных средств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются активы, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям: используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; срок полезного использования актива превышает 12 месяцев; организация не предполагает перепродажу актива; актив способен приносить экономическую выгоду.

 

Учет основных средств стоимостью не более 10 000 руб.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

 

Учет основных средств, являющихся предметом лизинга

Основные средства, которые передаются лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге).

 

Срок полезного использования основных средств

Срок полезного использования основных средств налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1).

 

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится способом уменьшаемого остатка (п. 18 ПБУ 6/01).

При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, который устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация является малым предприятием, поэтому при введении в эксплуатацию основных средств со сроком службы более 3 лет дополнительно списывается как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов (ст. 10 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства).

По имуществу, составляющему объект финансового лизинга, применяется коэффициент ускорения не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

 

Учет расходов на ремонт основных средств

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Затраты на ремонт основных средств, являющихся предметом лизинга, осуществляет лизингополучатель.

 

Учет нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствия материально-вещественной (физической) структуры активов;

2) возможности идентификации (выделения, отделения) активов от другого имущества;

3) использования активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использования активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) перепродажи активов;

6) способности активов приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

7) наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся любые объекты, отвечающие всем вышеприведенным условиям.

 

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства, договора (п. 14 ПБУ 14/2000).

В остальных случаях норма переноса стоимости устанавливается из расчета 10 лет, как ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

 

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом (п. 15 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2000).

 

Учет материалов

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 организация учитывает в составе материально-производственных запасов активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

В состав материально-производственных запасов относятся активы, срок использования которых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации не превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы".

Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии производится по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01).

 

Раздел 4. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной

политики в целях налогового учета организации

 

Основными нормативными документами являются:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2;

2) Глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации;

3) Методические рекомендации по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447) (с изм. и доп. от 26.12.2003 г.).

 

Основные задачи налогового учета:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Руководитель несет ответственность за организацию налогового учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, формирование учетной политики в целях налогового учета, ведение налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной налоговой отчетности.

 

Раздел 5. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу

на добавленную стоимость:

 

1) метод определения выручки для исчисления НДС. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС определяется "по мере отгрузки";

2) должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС.

Руководитель организации является ответственным лицом за ведение налоговых регистров по НДС:

а) журнала регистрации счетов-фактур выданных;

б) журнала регистрации счетов-фактур полученных;

в) книги покупок;

г) книги продаж;

3) должностные лица, имеющие право подписи на выданных счетах-фактурах.

Определяются должностные лица, имеющие право подписи на счетах-фактурах.

 

Раздел 6. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу

на прибыль:

 

1) порядок ведения налогового учета. Налоговый учет ведется в рамках программы 1С;

2) доходы по обычным видам деятельности.

Доходами от реализации по обычным видам деятельности являются доходы по лизинговым операциям;

3) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными доходами.

Группировка доходов организации в налоговом учете:

 

 

-----------------T---------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Группы доходов ¦                                  Виды доходов                                   ¦

+----------------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦                 Доходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции)                       ¦

+----------------T---------------------------------------------------------------------------------+

¦Регистр Н06 "До-¦Доходы по лизинговым операциям                                                   ¦

¦ходы от реализа-¦                                                                                 ¦

¦ции имущества,  ¦                                                                                 ¦

¦работ, услуг"   ¦                                                                                 ¦

+----------------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦Внереализационные доходы                                                                          ¦

+-----------------T--------------------------------------------------------------------------------+

¦Регистр Н08 "Вне-¦1. От долевого участия в других организациях                                    ¦

¦реализационные   +--------------------------------------------------------------------------------+

¦доходы"          ¦2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследст-¦

¦                 ¦вие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,¦

¦                 ¦установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную¦

¦                 ¦валюту                                                                          ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦3. В виде признанных должником или  подлежащих  уплате  должником  на  основании¦

¦                 ¦решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)  иных  санкций¦

¦                 ¦за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦4. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной  деятель-¦

¦                 ¦ности и приравненные к ним средства  индивидуализации  (в  частности,  от предо-¦

¦                 ¦тавления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения,  промышлен-¦

¦                 ¦ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)                       ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦5. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета,¦

¦                 ¦банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам  ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦6. В виде безвозмездно полученного имущества (работ,  услуг)  или  имущественных¦

¦                 ¦прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ                         ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦7. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде        ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦8. В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки  имущества  и¦

¦                 ¦требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной  валюте,  в¦

¦                 ¦том числе  по  валютным  счетам  в  банках,  проводимой  в  связи  с  изменением¦

¦                 ¦официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России     ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦9. В виде стоимости материалов или иного имущества, полученных результате демон-¦

¦                 ¦тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств  (за¦

¦                 ¦исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ)               ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦10. В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение¦

¦                 ¦уставного (складочного) капитала  (фонда)  организации,  если  такое  уменьшение¦

¦                 ¦осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части¦

¦                 ¦взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за  исключением  случаев,¦

¦                 ¦предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ)                                    ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦11. В виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства  перед  кредиторами),¦

¦                 ¦списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим  основаниям,¦

¦                 ¦за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ             ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦12. В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в резу-¦

¦                 ¦льтате инвентаризации                                                           ¦

¦                 +--------------------------------------------------------------------------------+

¦                 ¦13. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возник-¦

¦                 ¦ших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением  сторон¦

¦                 ¦курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров   (ра-¦

¦                 ¦бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей  (упла-¦

¦                 ¦ченной) сумме в рублях                                                          ¦

L-----------------+---------------------------------------------------------------------------------

 

 

Метод учета доходов в целях обложения налогом на прибыль

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 гл. 25 НК РФ).

Датой получения дохода признается последний день каждого месяца. Доход определяется в соответствии с заключенным договором лизинга (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

 

Порядок учета и распределения расходов

Расходы, связанные с реализацией по обычным видам деятельности, являются расходами по лизинговым операциям.

Группировка расходов, связанных с реализацией по обычным видам деятельности (п. 2 ст. 252, п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Таблица 6. Группировка расходов

 

 

--------------T------------------------------------------------------------------------------------¬

¦  Группы     ¦                             Виды расходов                                          ¦

¦ расходов    ¦                                                                                    ¦

+-------------+------------------------------------------------------------------------------------+

¦                                            Лизинговые операции                                   ¦

+---------------T----------------------------------------------------------------------------------+

¦Прямые  расходы¦1. Материальные расходы                                                           ¦

¦(ст. 253 НК РФ)+----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦2. Расходы на оплату труда                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦3. Единый социальный налог                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦4. Амортизация основных средств                                                   ¦

+---------------+----------------------------------------------------------------------------------+

¦Косвенные  рас-¦1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном¦

¦ходы      (п. 1¦законодательством Российской Федерации порядке,  за  исключением  перечисленных  в¦

¦ст. 264 НК РФ  ¦ст. 270 настоящего Кодекса                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦2. Сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов  за  выполненные  сторонними¦

¦               ¦организациями работы (предоставленные услуги)                                     ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦3. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогич-¦

¦               ¦ные расходы                                                                       ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦4. Расходы на: обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в  соответствии¦

¦               ¦с законодательством Российской Федерации, на содержание службы газоспасателей,  на¦

¦               ¦услуги  по  охране  имущества,  обслуживанию  охранно-пожарной  сигнализации,   на¦

¦               ¦приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе¦

¦               ¦услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел  Российской¦

¦               ¦Федерации, а  также  содержание  собственной  службы  безопасности  по  выполнению¦

¦               ¦функций экономической защиты банковских и  хозяйственных  операций  и  сохранности¦

¦               ¦материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия¦

¦               ¦и иных специальных средств защиты)                                                ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦5. Расходы на: обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,¦

¦               ¦предусмотренных законодательством Российской Федерации, на гражданскую  оборону  в¦

¦               ¦соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на  лечение¦

¦               ¦профессиональных  заболеваний  работников,  занятых  на  работах  с  вредными  или¦

¦               ¦тяжелыми условиями  труда,  на  содержание  помещений  и  инвентаря  здравпунктов,¦

¦               ¦находящихся непосредственно на территории организации                             ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦6. Расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций  по¦

¦               ¦подбору персонала                                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в  лизинг)  имущество,  а¦

¦               ¦также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.                    ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦8. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,  железнодорожного,¦

¦               ¦воздушного и др.). Расходы на компенсацию за использование для  служебных  поездок¦

¦               ¦личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правитель-¦

¦               ¦ством Российской Федерации.                                                       ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦9. Командировочные расходы, в частности:                                          ¦

¦               ¦1) на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;            ¦

¦               ¦2) по найму жилого помещения;                                                     ¦

¦               ¦3) на выплату суточных в пределах  норм,  утверждаемых  Правительством  Российской¦

¦               ¦Федерации;                                                                        ¦

¦               ¦4) на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных¦

¦               ¦документов;                                                                       ¦

¦               ¦5) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита  авто-¦

¦               ¦мобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными¦

¦               ¦сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы                                   ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦10. Расходы на юридические и информационные услуги                                ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦11. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги                         ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦12. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное  оформление.¦

¦               ¦Такие  расходы  принимаются  в  пределах  тарифов,  утвержденных  в  установленном¦

¦               ¦порядке.                                                                          ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦13. Расходы на аудиторские услуги                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦14. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а  также¦

¦               ¦расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подраз-¦

¦               ¦делениями                                                                         ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦15. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого¦

¦               ¦персонала) сторонними  организациями  для  участия  в  производственном  процессе,¦

¦               ¦управлении  производством  либо  для  выполнения   иных   функций,   связанных   с¦

¦               ¦производством и (или) реализацией                                                 ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦16. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности,  а  также  публикацию  и  иное¦

¦               ¦раскрытие  другой  информации,  если  законодательством  Российской  Федерации  на¦

¦               ¦налогоплательщика возложена такая обязанность                                     ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦17. Представительские расходы, связанные с  официальным  приемом  и  обслуживанием¦

¦               ¦представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях  установления¦

¦               ¦и  поддержания  сотрудничества.  Расходы  признаются  в  целях  налогообложения  в¦

¦               ¦размере, не превышающем 4%  от расходов на оплату труда за этот  налоговый  период¦

¦               ¦(подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)                                              ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦18. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате  налогоплате-¦

¦               ¦щика, на договорной основе. Порядок учета расходов предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦19. Расходы на канцелярские товары                                                ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦20. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,  оплату¦

¦               ¦услуг  связи,  вычислительных  центров  и  банков,  включая  расходы   на   услуги¦

¦               ¦факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем¦

¦               ¦(СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем)                                       ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦21. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для  ЭВМ  и¦

¦               ¦баз данных по  договорам  с  правообладателем  (по  лицензионным  соглашениям).  К¦

¦               ¦указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав  на¦

¦               ¦программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз¦

¦               ¦данных                                                                            ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦22. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,¦

¦               ¦непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)    ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦23. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и  (или)  реализуемых  товаров¦

¦               ¦(работ,  услуг),  деятельности  налогоплательщика,   товарного   знака   и   знака¦

¦               ¦обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Порядок учета таких расходов¦

¦               ¦предусмотрен п. 4 ст. 264 НК РФ.  К  расходам  на  рекламу  относятся  расходы  на¦

¦               ¦рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в¦

¦               ¦печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;  расходы  на¦

¦               ¦световую и  иную  наружную  рекламу,  включая  изготовление  рекламных  стендов  и¦

¦               ¦рекламных щитов;  расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях,  на¦

¦               ¦оформление витрин, выставок-продаж,  комнат  образцов  и  демонстрационных  залов,¦

¦               ¦изготовление рекламных брошюр и  каталогов,  содержащих  информацию  о  работах  и¦

¦               ¦услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой  организации,  на¦

¦               ¦уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при¦

¦               ¦экспонировании.  Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых  победи-¦

¦               ¦телям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных  кампаний,  а¦

¦               ¦также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ,¦

¦               ¦осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, в целях  налогообложе-¦

¦               ¦ния признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от  реализации,  определяе-¦

¦               ¦мой в соответствии со ст. 249 НК РФ                                               ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦24. Расходы, связанные с оплатой услуг  сторонним  организациям  по  содержанию  и¦

¦               ¦реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке  предме-¦

¦               ¦тов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя по-¦

¦               ¦сле передачи залогодателем                                                        ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦25. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок  с  ними,¦

¦               ¦за предоставление информации о зарегистрированных  правах,  услуги  уполномоченных¦

¦               ¦органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению докуме-¦

¦               ¦нтов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости     ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦26. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры   подря-¦

¦               ¦да), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате  орга-¦

¦               ¦низации                                                                           ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦27. Взносы  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на¦

¦               ¦производстве  и  профессиональных  заболеваний,  производимые  в  соответствии   с¦

¦               ¦законодательством Российской Федерации                                            ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦28. Расходы на обязательное и добровольное страхование  имущества,  относящееся  к¦

¦               ¦расходам текущего отчетного (налогового) периода                                  ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦29. Расходы, связанные с содержанием  помещений  объектов  общественного  питания,¦

¦               ¦обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации,  расходы¦

¦               ¦на проведение ремонта помещений, расходы на освещение,  отопление,  водоснабжение,¦

¦               ¦электроснабжение), если подобные расходы не учитываются ст. 275.1 НК РФ           ¦

¦               +----------------------------------------------------------------------------------+

¦               ¦30. Другие расходы, связанные с производством и реализацией                       ¦

L---------------+-----------------------------------------------------------------------------------

 

 

4) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными расходами:

 

 

--------------T------------------------------------------------------------------------------------¬

¦   Группы    ¦                          Виды расходов                                             ¦

¦   расходов  ¦                                                                                    ¦

+-------------+------------------------------------------------------------------------------------+

¦                                      Внереализационные расходы                                   ¦

+-------------T------------------------------------------------------------------------------------+

¦Внереализаци-¦1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам  любого  вида,  в  том  числе¦

¦онные расходы¦начисленных по ценным бумагам  и  иным  обязательствам,  выпущенным  (эмитированным)¦

¦(ст. 265   НК¦налогоплательщиком Расходом признаются проценты по  долговым  обязательствам  любого¦

¦РФ)          ¦вида вне зависимости от характера предоставленного кредита  или  займа  (текущего  и¦

¦             ¦(или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,  начисленных  за¦

¦             ¦фактическое время пользования  заемными  средствами  (фактическое  время  нахождения¦

¦             ¦указанных  ценных  бумаг  у  третьих  лиц)  и  доходности,  установленной  эмитентом¦

¦             ¦(ссудодателем)                                                                      ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦2. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества¦

¦             ¦и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в  том¦

¦             ¦числе по валютным счетам в банках, проводимой  в  связи  с  изменением  официального¦

¦             ¦курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦3. Расходы в виде отрицательной  (положительной)  разницы,  образующейся  вследствие¦

¦             ¦отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от  официального  курса  Банка¦

¦             ¦России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту   ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦4. Расходы на формирование резервов по  сомнительным  долгам,  порядок  формирования¦

¦             ¦которых установлен ст. 266 НК РФ                                                    ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦5. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,  включая  суммы¦

¦             ¦недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования  амор-¦

¦             ¦тизации                                                                             ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦6. Судебные расходы и арбитражные сборы                                             ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦7. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на  основании¦

¦             ¦решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)  иных  санкций  за¦

¦             ¦нарушение договорных или  долговых  обязательств,  а  также  расходы  на  возмещение¦

¦             ¦причиненного ущерба                                                                 ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦8. Расходы в виде сумм  налогов,  относящихся  к  поставленным  товарно-материальным¦

¦             ¦ценностям, работам, услугам, если кредиторская  задолженность  (обязательства  перед¦

¦             ¦кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в  соответствии  с   п. 18¦

¦             ¦ст. 250 НК РФ                                                                       ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦9. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)  пе-¦

¦             ¦риоде                                                                               ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦10. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если принято решение о создании резерва по¦

¦             ¦сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва  ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦11. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и  других  чрезвычайных  ситуаций,¦

¦             ¦включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией  последствий  стихийных¦

¦             ¦бедствий или чрезвычайных ситуаций                                                  ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦12. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших  обязательств¦

¦             ¦и требований,  исчисленная  по  установленному  соглашением  сторон  курсу  условных¦

¦             ¦денежных  единиц  на  дату  реализации  (оприходования)  товаров   (работ,   услуг),¦

¦             ¦имущественных прав, не соответствует фактически  поступившей  (уплаченной)  сумме  в¦

¦             ¦рублях                                                                              ¦

¦             +------------------------------------------------------------------------------------+

¦             ¦13. Другие обоснованные расходы                                                     ¦

L-------------+-------------------------------------------------------------------------------------

 

 

Расходы признаются том отчетном (налоговом) периоде, к котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. (п. 1 ст. 272 НК РФ);

5) порядок распределения расходов будущих периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы будущих периодов списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Срок полезного использования затрат, которые произведены организацией в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам и учитываются в налоговом регистре "Расходы будущих периодов", устанавливается, исходя из срока действия договора или других первичных учетных документов.

Если срок полезного использования из первичных учетных документов определить невозможно, то в целях налогового учета произведенные затраты подлежат включению в расходы единовременно.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы по лизинговым операциям отчетного (налогового) периода (за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства) (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получение доходов организацией связано с оказанием услуг, поэтому в соответствии с абз. 5 ст. 319 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Сумма косвенных расходов по лизинговым операциям, которые осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов по лизинговым операциям данного отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

 

Налоговый учет амортизируемого имущества.

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., не входит в состав амортизируемого имущества, его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования на основании п. 1 ст. 258 НК РФ и постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования амортизируемого имущества организация определяет самостоятельно в соответствии со ст. 258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, которая утверждается приказом генерального директора организации.

Амортизация начисляется линейным методом, исходя из срока службы амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, применяет специальный коэффициент 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

 

Расходы на ремонт основных средств.

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Затраты на ремонт основных средств, являющихся предметом лизинга, осуществляет лизингополучатель.

Порядок учета убытка от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Учет расходов на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по таким видам добровольного страхования имущества, как:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

7) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Расходы по указанным в ст. 272 НК РФ видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

 

Налоговый учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) стоимостью более 10 000 руб., которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

 

Метод начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется линейным методом, исходя из срока службы нематериальных активов (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то норма переноса стоимости устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ).

 

Метод оценки материалов при их списании в процессе оказания услуг

Размер материальных расходов при списании материалов, используемых в процессе оказания услуг, при осуществлении другой уставной деятельности или при реализации определяется методом оценки по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК РФ).

 

Порядок учета расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Перечень расходов на рекламу, которые признаются в целях налогообложения в размере фактических затрат:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов о работах и (или) услугах самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на рекламу признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% от выручки.

 

Библиография

 

1. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг. М.: Фонд "Правовая культура", 1999.

2. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 21.07.2005 г.).

3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. N 149-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 22.07.2005 г.).

4. Письмо Минфина РФ от 07.03.2002 г. N 04-02-06/1/39.

5. Письмо Минфина РФ от 05.05.2003 г. N 16-00-14/150 "Об учете имущества лизингополучателем".

6. Письмо Минфина РФ от 26.02.2004 г. N 03-1-08/525/18.

7. Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. N 03-02-05/2/35 "О списании первоначальной стоимости лизингового имущества".

8. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2002 г. N А05-12219/01-668/12.

9. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2002 г. N А56-1168/р2.

10. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 г. N 10865/03.

11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.).

12. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).

14. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.).

16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.).

17. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.).

18. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01".

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".

20. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31.12.2004 г.).

21. Указ Президента РФ от 22.04.1999 г. N 524 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности".

22. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30.06.2003 г.).

23. Федеральный закон от 08.02.1998 г. N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".

24. Федеральный закон от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 18.07.2005 г.).

25. Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изм. и доп. от 02.07.2005 г.).

26. Федеральный закон от 29.01.2002 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О лизинге" (с изм. и доп. от 18.07.2005 г.).

Лукин Е.В.

Начало | Пятая часть