Лукин Е.В. - Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение. Часть 3

Начало | Вторая часть | Продолжение >>

Уплата лизинговых платежей может производиться ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода равными долями от годовой суммы лизинговых платежей платежными требованиями-поручениями с расчетного счета лизингополучателя в соответствии с прилагаемым графиком независимо от фактического использования имущества.

При подготовке лизингового договора следует учесть два момента.

Первый касается определения размера лизинговых платежей с учетом составляющих факторов. Общая сумма лизинговых платежей включает:

1) сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

2) сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

3) комиссионное вознаграждение лизингодателю;

4) сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

5) иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Размер лизинговых платежей во многом зависит от согласованной сторонами амортизационной политики, т.е. от избрания коэффициента ускоренной амортизации (он может иметь значение до 3).

Поэтому целесообразно рекомендовать договаривающимся сторонам подготовить и дать в качестве приложения к договору о лизинге протокол согласования размера лизинговых платежей. Этот документ может иметь очень большое значение для лизингодателя в его взаимоотношениях с налоговой инспекцией. В этом отношении у лизингополучателя меньше проблем. Ведь лизинговые платежи включаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

Расчет лизинговых платежей может производиться по различным методикам в зависимости от вида лизинга; формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем (денежной, компенсационной, смешанной); состава учитываемых элементов; применяемого метода начисления: с фиксированной общей суммой, с авансом (депозитом), с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости; периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные); срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа); способа уплаты.

Для расчета лизинговых платежей могут быть использованы утвержденные 16 апреля 1996 г. Минэкономики РФ "Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей".

Второй момент связан с выяснением того, насколько обязательно увязывать каждый лизинговый платеж с годовой суммой лизинговых платежей. Во-первых, это трудно осуществить по чисто техническим причинам, так как далеко не всегда действие лизингового договора и, соответственно, платежи по нему начинаются 1-го января и заканчиваются через несколько лет 31 декабря. Во-вторых, что существенно важнее: как показывает зарубежная и отечественная практика работы операторов лизингового рынка, в лизинговых отношениях возможно использование "рваного графика" лизинговых платежей. Имеется в виду, что по согласованию сторон они могут осуществляться: равномерными равными долями с увеличивающимися и уменьшающимися размерами. Последнее происходит в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора.

Здесь возможно использование на разных этапах сделки различных коэффициентов ускоренной амортизации. К примеру, такой подход закреплен в ст. 15 Закона "О финансово-промышленных группах", согласно которой указанная льгота является мерой государственной поддержки деятельности финансово-промышленных групп, устанавливаемой по решению Правительства Российской Федерации.

Целесообразно возможным предусмотреть в лизинговом договоре следующее. Сначала при использовании сдаваемого в лизинг оборудования проводить амортизационные начисления с коэффициентом 0,5, затем с коэффициентом 1, а когда лизингополучатель благодаря высокоэффективному оборудованию сократит свои расходы на единицу выпускаемой продукции и станет в связи с этим получать значительную прибыль, можно применять механизм ускоренной амортизации оборудования с коэффициентами 2 или 3.

В случае не поступления на счет лизингодателя средств в погашение причитающихся с лизингополучателя платежей до установленного числа следующего месяца (квартала) причитающиеся с лизингополучателя платежи считаются несвоевременно уплаченными. Лизингодатель в таком случае получает право взыскать с лизингополучателя штраф в размере определенного процента от непогашенной задолженности по платежам за каждый день просрочки.

В контрактах по международному финансовому лизингу, как правило, в случае задержки платежей с лизингополучателя взимаются проценты за задержку выплаты, исчисляемые в сумме ежедневной ставки от невыплаченного платежа плюс 3% годовых. В российских условиях можно использовать в качестве базы для расчета ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

В примерном договоре рекомендуется первый платеж в счет общей суммы платежей лизингополучателя уплачивать в виде аванса. Этот порядок широко применяется в практике работы германских лизинговых компаний.

Предусматривается, что по соглашению сторон общая сумма лизинговых платежей и периодические выплаты в период действия договора и при его продлении могут быть изменены при появлении новых обстоятельств, могущих вызвать коммерческие потери сторон, изменение уровня инфляции цен, тарифов, уровня ссудного процента и других существенных для сторон показателей. Такая запись связана с особенностями российского лизингового бизнеса. Высокие темпы инфляции в 1991-1995 гг. нередко ставили в очень тяжелое положение российских лизингодателей. Например, лизинговая компания "Балтийский лизинг" начала работу в июне 1990 г., предоставив одному из своих учредителей - Балтийскому морскому пароходству - в лизинг на 7 лет четыре построенных на верфях Германии судна-сухогруза общим дедвейтом 60 000 т стоимостью на тот период 20 млн руб. В 1996 г. этот сухогруз стоил 15 млн долл. США. Таким образом, сдаваемое в лизинг имущество при инфляции подорожало не на проценты, как это бывает на Западе, а на порядки раз. Естественно, не корректируя условия лизингового договора в части пересмотра цен, лизинговая компания моментально разорится. В то же время лизингополучателю выгодно нивелировать инфляционные явления через механизм лизинга.

По своим последствиям не учитываемая в ходе реализации лизингового договора инфляция близка к форс-мажорным обстоятельствам (хотя знак равенства между ними ставить нельзя).

В примерном договоре предусматривается, что стороны освобождаются от ответственности за невыполнение обязательств по договору, если это невыполнение вызвано форс-мажорными обстоятельствами, которые признаются таковыми действующим законодательством. В этом случае установленные сроки по выполнению обязательств, указанных в договоре, переносятся на срок, в течение которого действовали форс-мажорные обстоятельства.

Сторона, у которой создалась невозможность исполнения обязательств по договору, обязана известить в письменной форме другую сторону о наступлении и прекращении указанных обстоятельств не позднее 10 дней с момента их наступления.

При возникновении форс-мажорных обстоятельств Российская торгово-промышленная палата будет призвана подтвердить наличие этих обстоятельств и их продолжительность. В том случае, если они будут длиться более 4 месяцев, стороны должны встретиться, чтобы обсудить, какие меры следует принять. Однако если в течение последующих 2 месяцев контрагенты не смогут договориться, тогда каждая из сторон вправе аннулировать договор при условии, что стороны вернут друг другу все материальные и денежные активы, полученные ими в связи с действием договора.

Если стороны не смогут прийти к соглашению, все споры и разногласия, возникающие в результате неисполнения договора или в связи с ним, подлежат разрешению в арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вступая во взаимоотношения с партнером, стороны соглашаются, что все изменения и дополнения к лизинговому договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны ими. При этом любая договоренность между сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из договора, должна быть письменно подтверждена контрагентами в форме дополнения к договору. После подписания договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в договоре. Причем ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

Рассмотрим, в каких конкретно случаях происходит прекращение договора.

Самой благоприятной для сторон является ситуация, когда действие договора прекращается с истечением его срока. С окончанием срока договора при условии уплаты лизингополучателем лизингодателю всех предусмотренных договором платежей сделка считается завершенной.

Однако возможно и досрочное расторжение договора по соглашению сторон или решению суда, если требование о расторжении заявляет одна из сторон. Так, лизингодатель вправе требовать расторжения договора в случаях, когда:

1) договор купли-продажи имущества не вступил в силу или был аннулирован по любой причине до поставки имущества лизингополучателю;

2) продавец по любой причине оказался не в состоянии поставить имущество лизингополучателю.

В первом и во втором случаях лизингодатель и лизингополучатель освобождаются от взаимных обязательств друг к другу по договору;

3) лизингополучатель в течение срока, превышающего 30 дней, не выполняет своих обязательств по какому-либо виду платежей, предусмотренных договором;

4) лизингополучатель, получив требование об уплате, не погашает задолженность (включая пени за просрочку) в течение 3 недель после его получения;

5) лизингополучатель допускает использование имущества с нарушением условий договора;

6) договор купли-продажи имущества - предмет лизингового договора - аннулируется после поставки его по причинам, ответственность за которые несет лизингополучатель;

7) в период действия договора организация лизингополучателя ликвидируется.

При расторжении договора по причинам, указанным в пп. 3-7, лизингополучатель обязан уплатить лизингодателю сумму закрытия сделки, которая включает:

а) остаточную стоимость имущества на момент окончания срока договора, если в нем предусматривался выкуп имущества по остаточной стоимости;

б) полную задолженность лизингополучателя, а также всю выплаченную лизингодателю сумму лизинговых платежей по договору;

в) неустойку.

Лизингополучатель вправе требовать расторжения договора в случае обнаружения при приемке имущества недостатков, которые исключают его нормальное использование, и устранить которые невозможно.

Причем о требовании расторжения договора лизингополучатель обязан известить лизингодателя в письменной форме не позднее 30 дней с момента завершения поставки имущества.

Еще одно принципиально важное решение стороны принимают, прежде чем завершат лизинговую сделку. Они должны предварительно выбрать один из трех вариантов своих действий после завершения сделки.

Первый вариант предполагает, что имущество безвозмездно передается лизингополучателю. Слово "безвозмездно" должно быть понято как без какой-либо платы сверх предусмотренных по договору платежей. Цена возможности покупки уплачивается в день внесения последнего арендного платежа. При его уплате вместе с другими причитающимися суммами, а также с ценой возможности покупки лизинговое соглашение прекращается, а право собственности на оборудование переходит от арендодателя к арендатору. Любые расходы, связанные с переходом права собственности к арендатору, понесенные в стране, где оборудование используется в настоящее время, возмещаются за счет арендатора.

Второй вариант - имущество возвращается лизингодателю, и связанные с этим расходы осуществляются за счет лизингодателя либо за счет лизингополучателя.

Третий вариант - имущество реализуется третьему лицу и связанные с этим доходы или расходы распределяются между сторонами в определенном соотношении.

3. Формирование бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимости

лизингового имущества

Следует обратить внимание на то, что порядок ценообразования официальным образом никак не регламентирован. Лизинговые компании самостоятельно разрабатывают структуру лизинговых платежей. Причем лизингодатели не обязаны даже информировать о такой структуре потенциальных или реальных клиентов.

Однако лизингодателям в любом случае приходится делать для себя хотя бы приблизительный расчет среднемесячных сумм лизингов платежей по каждому своему клиенту. Поэтому представленный ниже общий порядок расчета таких платежей, рекомендуемый Минэкономики РФ, может помочь как самим лизинговым компаниям, так и потенциальным лизингополучателям определить полезность данной лизинговой сделки. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Минэкономики РФ 16 апреля 1996 г., предлагают включать в состав лизинговых платежей такие составляющие, как:

1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);

2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

3) вознаграждение лизингодателя;

4) плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

5) стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшаются размеры платы за используемые кредиты и вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому целесообразно определять лизинговые платежи в следующей последовательности:

1) рассчитать размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга;

2) определить общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумму платежей по годам;

3) установить размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью, а также согласованными методами их начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

-----------------------------¬

¦ЛП = АО + ПК + В + ДУ + НДС,¦

L-----------------------------

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В зависимости от вида лизинга данный показатель может быть определен двумя способами:

1) исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам.

При использовании этого способа следует применять нормы амортизации (срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Пример 1

Лизинговая компания для передачи в лизинг на 24 месяца приобрела оборудование за 1 180 000 руб. (первоначальная стоимость). Согласно учетной политике лизинговой компании амортизационные отчисления для всех основных средств рассчитываются линейным способом (в целях бухгалтерского учета и налогообложения). Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Рассматриваемое оборудование относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. На основании технических характеристик и с учетом того, что данное оборудование уже было некоторое время в эксплуатации, срок его полезного использования, установленный технической комиссией лизинговой компании, составляет 3 года 1 месяц (37 месяцев).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При использовании данного способа норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

---------------------¬

¦ К = (1 / n) х 100%,¦

L---------------------

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, норма амортизации для оборудования будет равна 2,7% (1 / 37 месяцев х 100%), а ежемесячная величина амортизационных отчислений - 31 860 руб. (1 180 000 руб. х 2,7%).

Данная сумма (31 860 руб.) будет учтена при расчете ежемесячных лизинговых платежей. При этом общая сумма амортизационных отчислений, входящая в состав лизинговых платежей за вес период действия лизингового договора, будет равна 764 640 руб. (31 860 руб. х 24 месяца).

Отметим, что данный вариант расчета можно использовать и при финансовом (в том числе возвратном) лизинге, помня, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга;

2) исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость имущества, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, согласно которым величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (иначе - первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче в лизинг) составляла 1 180 000 руб. Следовательно, эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку срок действия лизингового договора - 24 месяца, ежемесячно в составе лизинговых платежей будет учитываться 49 167 руб. (1 180 000 руб. / 24 месяца).

Расчет платы за используемые заемные ресурсы

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (предмета договора) рассчитывается по формуле:

----------------------¬

¦ ПК = КР х СТк / 100,¦

L----------------------

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

КР - кредитные ресурсы, руб.;

СТк - ставка за кредит, % годовых.

Следует иметь в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества:

---------------------------¬

¦KPt = Q х (OCn + OCk) / 2,¦

L---------------------------

где KPt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

ОСn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, Q = 1.

Пример 3

Вернемся к условиям примера 1. Срок действия лизингового договора - 2 года (24 месяца). Годовая процентная ставка за кредит, полученный лизинговой компанией на приобретение предмета лизинга, - 20%.

Первоначальная стоимость лизингового имущества - 1 180 000 руб. Для приобретения предмета лизинга были потрачены только кредитные средства (коэффициент Q = 1).

За первый год эксплуатации лизингового имущества были погашены средства, инвестированные в предмет лизинга, - 590 000 руб. Следовательно, остаточная стоимость этого имущества на момент начала его использования - 1 180 000 руб., а на конец первого года действия договора лизинга - 590 000 руб. (1 180 000 руб. - 590 000 руб.).

За второй год была погашена оставшаяся сумма - 590 000 руб. Следовательно, остаточная стоимость предмета лизинга составляла на начало второго года 590 000 руб., а на его конец стоимость оборудования была полностью погашена.

Плата за привлеченные заемные ресурсы за первый год эксплуатации предмета лизинга рассчитывается следующим образом:

1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (первом) году:

-----------------------------------------------------------¬

¦КР= 1 х (1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 = 885 000 руб.¦

L-----------------------------------------------------------

2) плата за привлеченные заемные ресурсы:

---------------------------------------¬

¦ПК = 885 000 руб. х 20% = 177 000 руб.¦

L---------------------------------------

Плата за используемые заемные ресурсы за второй год эксплуатации предмета лизинга определяется так:

1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (втором) году:

----------------------------------------------------¬

¦КР = 7 х (590 000 руб. + 0 руб.) / 2 = 295 000 руб.¦

L----------------------------------------------------

2) плата за привлеченные заемные ресурсы:

--------------------------------------¬

¦ПК = 295 000 руб. х 20% = 59 000 руб.¦

L--------------------------------------

Общая сумма платы за использованные кредитные средства весь период действия лизингового договора, входящая в состав лизинговых платежей, - 236 000 руб. (177 000 руб. + 59 000 руб.), а ежемесячная величина - 9833 руб. (236 000 руб. / 24 месяца).

Расчет вознаграждения лизингодателя

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в процентах: от балансовой стоимости имущества - предмета договора; от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

--------------¬

¦КВt = p х БС,¦

L--------------

где р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества или по формуле:

---------------------------------------¬

¦KBt = ((ОСn + ОСк) / 2) х (СТв / 100),¦

L---------------------------------------

где ОСп и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Рассмотрим порядок расчета вознаграждения лизингодателя на конкретном примере.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1. Ставка вознаграждения лизингодателя установлена в размере 10% от балансовой стоимости лизингового имущества. Первоначальная стоимость лизингового имущества - 1 180 000 руб.

В первом случае вознаграждение лизингодателя будет 118 000 руб. (1 180 000 руб. х 10%), в расчете на месяц - 4917 руб. (118 000 руб. / 24 месяца).

Если же организация воспользуется вторым вариантом (ставка вознаграждения, устанавливаемая от среднегодовой остаточной стоимости имущества, также будет 10%), то расчет будет следующим:

за первый год: KBt = (1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 х 10% = 88 500 руб.;

за второй год: KBt = (590 000 руб. + 0 руб.) / 2 х 10% = 29 500 руб.

Общая сумма вознаграждения лизингодателя составит 118 000 руб. (88 500 руб. - 29 500 руб.), а его ежемесячная величина - 4917 руб. (118 000 руб. / 24 месяца).

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные

договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

----------------------------¬

¦ДУt = (Р + Р + ... Рn) / Т,¦

L----------------------------

где ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.;

Р, Рп - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого

лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

------------------------¬

¦НДСt =(Bt х СТn) / 100,¦

L------------------------

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, руб.;

Bt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются амортизационные отчисления (АО), плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (KB) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

----------------------------¬

¦Bt = AOt + ПКt + KBt + ДУt.¦

L----------------------------

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость, в частности гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

4. Страхование лизингового имущества: возможные варианты и их

последствия для бухгалтерского учета и налогообложения

Закон не требует обязательного страхования предмета лизинга, поскольку это повлекло бы удорожание стоимости лизинга. Договор страхования относится им к сопутствующим договорам. На практике, однако, обязательным условием проведения лизинговой сделки является страхование оборудования лизингополучателем в пользу лизинговой компании. Предмет лизинга страхуется от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения. Договор страхования заключается на период с момента поставки имущества продавцом до окончания срока действия договора лизинга. Страхователь и выгодоприобретатель по договору страхования предмета лизинга определяются в договоре лизинга. Как правило, страхователем выступает лизингополучатель, а выгодоприобретателем - лизингодатель в соответствии с распределением рисков между ними. Однако это соотношение может быть и иным: лизингополучатель может быть одновременно и страхователем, и выгодополучателем, страхователем может выступать лизингодатель, а выгодоприобретателем - он же либо лизингополучатель. В последнем случае расходы по страхованию предмета лизинга возмещаются лизингодателю из сумм лизинговых платежей.

Страхование предпринимательского (финансового) риска осуществляется в добровольном порядке - по соглашению сторон договора лизинга. Буквальный смысл нормы позволяет предположить, что право на страхование предпринимательского (финансового) риска дает стороне договор лизинга и что страхователем и выгодоприобретателем в таком договоре может быть любая из сторон. Но это не так.

В соответствии со ст. 933 ГК РФ по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя.

Таким образом, выгодоприобретателем в таком договоре может быть только страхователь, а страхователем может выступать только юридическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, либо индивидуальный предприниматель. В договоре лизинга коммерческий риск лизингодателя заключается в риске неполучения лизинговых платежей. Он может быть застрахован лизингодателем либо за свой счет, либо за счет лизингополучателя. В последнем случае, однако, необходимо, чтобы в лизинговые платежи были включены суммы страховых платежей лизингодателя по договору страхования коммерческого риска. А для этого необходимо согласие лизингополучателя, поскольку такое страхование не носит обязательного характера.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (с изм. и доп. от 09.05 2005 г.) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. При этом закон устанавливает минимальный размер суммы страхования ответственности в зависимости от страхового риска.

Страхование ответственности обязательно для определенных лиц, эксплуатирующих автотранспортные средства. Так, условием допуска российского перевозчика к международным автомобильным перевозкам является обязательное страхование владельцев автотранспортных средств (п. 3 Постановления Правительства от 16 октября 2001 г. N 730) (с изм. и доп. от 03.10.2002 г.).

В отдельных случаях страхование внедоговорной ответственности может возлагаться на лизингодателя. Собственник судна, перевозящего наливом в качестве груза более чем 2000 т нефти, должен для покрытия своей ответственности за ущерб от загрязнения осуществить страхование или предоставить иное финансовое обеспечение ответственности (гарантию банка или иной кредитной организации) на сумму, равную пределу его ответственности за ущерб от загрязнения.

Исходя из формулировки п. 4 комментируемой статьи речь идет о страховании лизингополучателем своего коммерческого риска (договорной ответственности) в виде уплаты сумм неустоек и возмещения убытков за нарушение договора лизинга. Страховать риск неуплаты лизинговых платежей он не может, поскольку это составляет страховой интерес лизингодателя.

5. Лизинговые платежи как доходы и расходы в бухгалтерском и

налоговом учете

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма арендных платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят:

1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

2) доход лизингодателя. В случае перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, предусмотренного договором лизинга, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом действующего законодательства. В настоящее время порядок осуществления лизинговых платежей законодательство не регулирует (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства). Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а периодичность и порядок их уплаты регулирует исключительно договор лизинга.

Если лизингополучатель рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, то цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора. Однако в этом случае необходимо учитывать положения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, где в подобных расчетах (фактически товарообменных операциях) фигурирует понятие "рыночная цена".

Если другие условия не предусмотрены договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, оговоренные договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.

Важнейшим правом лизингодателя как инвестора является право на получение лизинговых платежей, образующих его доход от инвестиционной деятельности. Поэтому в случае невыполнения лизингополучателем своей обязанности на перечисление лизинговых платежей более двух раз подряд лизингодатель имеет право получить образовавшуюся задолженность в бессинтимм порядке. Для этого по истечении срока платежа, установленного договором лизинга, лизингодатель готовит распоряжение на списание со счета лизингополучателя сумм просроченных лизинговых платежей. Данное распоряжение направляется лизингодателем в банк (или иную кредитную организацию), в которой открыт счет лизингополучателя.

Лизингополучателю, в свою очередь, предоставлено право оспаривать в суде правомерность действий лизингодателя по бессинтимму удержанию задолженности по лизинговым платежам.

Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:

1) метод "неизменных лизинговых выплат", при использовании которого общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

Пример 5

Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора. Общая сумма лизинговых платежей по договору - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок договора лизинга - 3 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 руб. (590 000 руб. / 36 месяцев), в том числе НДС - 2500 руб.;

2) метод "уменьшающихся платежей". Суть данного метода состоит в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец срока договора в чисто символическую плату. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм;

3) метод "с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами", согласно которому при заключении договора лизингодателю выплачивается "аванс" в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода "уменьшающихся платежей".

Данный метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное погашение своих инвестиций в лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях, например, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя.

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 5, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30% от покупной стоимости лизингового имущества, которая составляет 360 000 руб. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.

Сумма аванса равна 120 000 руб. (360 000 руб. х 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей - 13 056 руб. ((590 000 руб. - 120 000 руб.) / 36 месяцев);

4) метод "с отсрочкой лизинговых платежей". Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обусловливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.

Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо уменьшающихся платежей, договором лизинга может быть предусмотрена еще и выплата аванса.

Под лизингом подразумевается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем (ст. 2 Закона "О финансовой аренде (лизинге)").

В целях расчета налога на прибыль налогоплательщик (п. 1 ст. 252 НК РФ) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (ст. 259 НК РФ).

Таким образом, лизинговые платежи за имущество, переданное по договору лизинга, учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные платежи уменьшаются на сумму амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Иногда складывается ситуация, когда лизингополучатель еще не ввел в эксплуатацию лизинговое оборудование, но уже перечисляет лизинговые платежи. Возникает вопрос: можно ли эти суммы списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход?

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. З ст. 28 Закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Однако договор лизинга может предусматривать уплату лизинговых платежей независимо от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

Необходимо отметить, что согласно ст. 665 ГК РФ и ст. 3 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" имущество по договору лизинга предоставляется для предпринимательских целей. Если организация не собирается вводить в эксплуатацию принятое в лизинг имущество, то это противоречит существу договора лизинга, а платежи собственнику такого имущества, по мнению автора, нельзя признать экономически обоснованным расходом (ст. 252 НК РФ), учитываемым в целях налогообложения.

В связи с этим следует предусмотреть создание двух графиков платежей в договоре лизинга: лизинговых, которые являются денежным выражением вознаграждения по договору аренды, и денежных, которые подлежат фактической уплате. В данном случае все денежные платежи до ввода в эксплуатацию (например, до государственной регистрации автотранспортного средства) будут являться только авансом, который будет зачтен в счет лизинговых платежей.

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны Минэкономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.

Под лизинговыми платежами в настоящих рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

В лизинговые платежи включаются амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Расчет лизинговых платежей

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

-----------------------------¬

¦ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС¦ (1),

L-----------------------------

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

---------------------¬

¦АО = (БС х На) / 100¦ (2),

L---------------------

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;

На - норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. N 1072.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора - рассчитывается по формуле:

----------------------¬

¦ПК = (КР х СТк) / 100¦ (3),

L----------------------

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

----------------------------¬

¦КРt = (Q х (Осn + Оск)) / 2¦ (4),

L----------------------------

где KPt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Осп и Оск - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

1) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

2) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):

--------------¬

¦КВt = р х БС,¦ (5а)

L--------------

где: р - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - то же, что и в формуле (2) или по формуле (5б):

------------------------------------¬

¦КВt = (Осн + Оск) / 2 х (Ств / 100)¦ (5б),

L------------------------------------

где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные

договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

--------------------------¬

¦Дут = (Р + Р...+ Рn) / Т ¦ (6),

L--------------------------

где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого

лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

-----------------------¬

¦НДС = (Вt х CТn) / 100¦ (7),

L-----------------------

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;

Bt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (KB) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

---------------------------¬

¦Вт = AOt + ПKt + KBt + ДУt¦ (8)

L---------------------------

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с

оговоренной в договоре периодичностью

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

-------------¬

¦ДВг = ЛП / Т¦ (9),

L-------------

где ЛВг - размер ежегодного взноса, млн руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

-----------------¬

¦ЛВк = ЛП / Т / 4¦ (10),

L-----------------

где ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

------------------¬

¦ЛВм = ЛП / Т / 12¦ (11),

L------------------

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Примеры расчета лизинговых платежей

Пример 1

Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга.

Условия договора.

Стоимость имущества - предмета договора - 72,0 млн руб.

Срок договора - 2 года.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 50% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн руб.

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн руб., в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.

Командировочные расходы - 0,5 млн руб.

Обучение персонала - 2,0 млн руб.

Ставка налога на добавленную стоимость - 20%.

Лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества:

--------T----------------------------T--------------------T--------------T-------------------------¬

¦ Года ¦Стоимость имущества на нача-¦Сумма амортизацион-¦Сумма имущест-¦Среднегодовая стоимость¦

¦ ¦ло года ¦ных отчислений ¦ва на конец¦имущества ¦

¦ ¦ ¦ ¦года ¦ ¦

+-------+----------------------------+--------------------+--------------+-------------------------+

¦ 1-й ¦ 72,0 ¦ 7,2 ¦ 64,8 ¦ 68,4 ¦

+-------+----------------------------+--------------------+--------------+-------------------------+

¦ 2-й ¦ 64,8 ¦ 7,2 ¦ 57,6 ¦ 61,2 ¦

L-------+----------------------------+--------------------+--------------+--------------------------

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:

1-й год:

АО = 72,0 х 10 / 100 = 7,2 млн руб.;

ПК = 68,4 х 50 / 100 = 34,2 млн руб.;

KB = 68,4 х 12 / 100 = 8,208 млн руб.;

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) / 2 = 2,0 млн руб.;

В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн руб.;

НДС = 51,608 х 20 / 100 = 10,3216 млн руб.;

ЛП = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 10,3216 = 61,9296 млн руб.

2-й год:

АО = 72.0 х 10 / 100 = 7,2 млн руб.;

ПК = 61,2 х 50 / 100 = 30,6 млн руб.;

KB = 61,2 х 12 / 100 = 7,344 млн руб.;

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) / 2 = 2,0 млн руб.;

В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн руб.;

НДС = 47,144 х 20 / 100 = 9,4288 млн руб.;

ЛП = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 9,4288 = 56,6328 млн руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга: ЛП + ЛП = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн руб. Размер лизинговых взносов: 118,5624 / 2 / 4 = 14,8203 млн руб.

3. График уплаты лизинговых взносов:

-----------------------------------------------T---------------------------------------------------¬

¦ Дата ¦ Суммы, млн руб. ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.01.2003 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.04.2003 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.07.2003 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.10.2003 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.01.2004 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.04.2004 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.07.2004 г. ¦ 14,8203 ¦

+----------------------------------------------+---------------------------------------------------+

¦ 01.10.2004 г. ¦ 14,8203 ¦

L----------------------------------------------+----------------------------------------------------

4. Состав затрат лизингополучателя:

-------------------------------------------------------------T---------------------------T---------¬

¦ ¦ Сумма, млн руб.¦ % ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦1. Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущест-¦ 14,4 ¦ 12,15 ¦

¦ва) ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦2. Оплата процентов за кредит ¦ 64,8 ¦ 54,66 ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦3. Комиссионное вознаграждение ¦ 15,552 ¦ 13,12 ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦4. Оплата дополнительных услуг ¦ 4,0 ¦ 3,38 ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦5. Налог на добавленную стоимость ¦ 19,7504 ¦ 16,69 ¦

+------------------------------------------------------------+---------------------------+---------+

¦Итого ¦ 118,5624 ¦ 100,0 ¦

L------------------------------------------------------------+---------------------------+----------

Пример 2

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией.

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.

Срок договора - 10 лет.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 40% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб.

Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя:

Командировочные расходы - 3,6 млн руб.

Консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.

Обучение персонала - 4,0 млн руб.

Ставка налога на добавленную стоимость - 20%.

Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества:

--------------T----------------------T-------------------T---------------------T-------------------¬

¦ ¦Стоимость имущества на¦Сумма амортизацион-¦Стоимость имущества¦Среднегодовая стои-¦

¦ ¦начало года ¦нных отчислений ¦на конец года ¦мость имущества ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦1-й год ¦ 160,0 ¦ 16,0 ¦ 144,0 ¦ 152,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦2-й год ¦ 144,0 ¦ 16,0 ¦ 128,0 ¦ 136,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦3-й год ¦ 128,0 ¦ 16,0 ¦ 112,0 ¦ 120,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦4-й год ¦ 112,0 ¦ 16,0 ¦ 96,0 ¦ 104,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦5-й год ¦ 96,0 ¦ 16,0 ¦ 80,0 ¦ 88,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦6-й год ¦ 80,0 ¦ 16,0 ¦ 64,0 ¦ 72,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦7-й год ¦ 64,0 ¦ 16,0 ¦ 48,0 ¦ 56,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦8-й год ¦ 48,0 ¦ 16,0 ¦ 32,0 ¦ 40,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦9-й год ¦ 32,0 ¦ 16,0 ¦ 16,0 ¦ 24,0 ¦

+-------------+----------------------+-------------------+---------------------+-------------------+

¦10-й год ¦ 16,0 ¦ 16,0 ¦ 0 ¦ 8,0 ¦

L-------------+----------------------+-------------------+---------------------+--------------------

2. Расчет общей суммы лизинговых платежей

1-й год:

АО = 160,0 х 10 / 100 = 16,0 млн руб.;

ПК = 152,0 х 40 / 100 = 60,8 млн руб.;

KB = 152,0 х 10 / 100 = 15,2 млн руб.;

ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) / 10 = 0,96 млн руб.;

В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн руб.;

НДС = 92,96 х 20 / 100 = 18,592 млн руб.;

ЛП = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 18,592 = 111,552 млн руб.

2-й год:

АО = 160,0 х 10 / 100 = 16,0 млн руб.;

ПК = 136,0 х 40 / 100 = 54,4 млн руб.;

KB = 136,0 х 10 / 100 = 13,6 млн руб.;

ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) / 10 = 0,96 млн руб.;

В = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 = 84,96 млн руб.;

НДС = 84,96 х 20 / 100 = 16,992 млн руб.;

ЛП = 16,0 + 54,4 + 13,6 + 0,96 + 16,992 = 101,952 млн руб.

В такой же последовательности выполнены расчеты за 3-10-й гг. Результаты расчетов сведены в таблицу 1.

Таблица 1. Результаты расчетов

----------T-------------T-----------T-----------T------------T------------T---------T--------------¬

¦ Годы ¦ АО ¦ ПК ¦ KB ¦ ДУ ¦ В ¦ НДС ¦ ЛП ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 1 ¦ 16,0 ¦ 60,8 ¦ 15,2 ¦ 0,96 ¦ 92,9 6 ¦ 18,592 ¦ 111,552 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 2 ¦ 16,0 ¦ 54,4 ¦ 13,6 ¦ 0,96 ¦ 84,9 6 ¦ 16,992 ¦ 101,952 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 3 ¦ 16,0 ¦ 48,0 ¦ 12,0 ¦ 0,96 ¦ 76,9 6 ¦ 15,392 ¦ 92,352 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 4 ¦ 16,0 ¦ 41,6 ¦ 10,4 ¦ 0,96 ¦ 68,9 6 ¦ 13,792 ¦ 82,752 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 5 ¦ 16,0 ¦ 35,2 ¦ 8,8 ¦ 0,96 ¦ 60,9 6 ¦ 12,192 ¦ 73,152 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 6 ¦ 16,0 ¦ 28,8 ¦ 7,2 ¦ 0,96 ¦ 52,9 6 ¦ 10,592 ¦ 63,552 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 7 ¦ 16,0 ¦ 22,4 ¦ 5,6 ¦ 0,96 ¦ 44,9 6 ¦ 8,992 ¦ 53,552 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 8 ¦ 16,0 ¦ 16,0 ¦ 4,0 ¦ 0,96 ¦ 36,9 6 ¦ 7,392 ¦ 44,352 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 9 ¦ 16,0 ¦ 9,6 ¦ 2,4 ¦ 0,96 ¦ 28,9 6 ¦ 5,792 ¦ 34,752 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ 10 ¦ 16,0 ¦ 3,2 ¦ 0,8 ¦ 0.96 ¦ 20,9 6 ¦ 4,192 ¦ 25,152 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ Всего ¦ 160,0 ¦ 320,0 ¦ 80,0 ¦ 9,6 ¦ 569, 6 ¦ 113,92 ¦ 683,52 ¦

+---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+--------------+

¦ В % ¦ 23,4 ¦ 46,82 ¦ 11,74 ¦ 1,4 ¦ - ¦ 16,67 ¦ 100,0 ¦

L---------+-------------+-----------+-----------+------------+------------+---------+---------------

Размер лизинговых вносов 683,52 / 10 = 68,352 млн руб.

3. График уплаты лизинговых взносов:

--------------------------------T------------------------------------------------------------------¬

¦ Дата ¦ Сумма, млн руб. ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.1996 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.1997 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.1998 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.1999 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2000 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2001 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2002 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2003 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2004 г. ¦ 68,352 ¦

+-------------------------------+------------------------------------------------------------------+

¦01.07.2005 г. ¦ 68,352 ¦

L-------------------------------+-------------------------------------------------------------------

Пример 3

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.

Срок договора - 5 лет.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых.

Применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2;

Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 20% годовых.

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб.

Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб.

Лизинговые взносы уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества:

------------T----------------------------T--------------------T------------------T-----------------¬

¦ Годы ¦Стоимость имущества на на-¦Сумма амортизацион-¦Стоимость имущест-¦Среднегодовая ¦

¦ ¦чало года ¦ных отчислений ¦ва на конец года ¦стоимость имущес-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦тва ¦

+-----------+----------------------------+--------------------+------------------+-----------------+

¦1-й год ¦ 160,0 ¦ 32,0 ¦ 128,0 ¦ 144,0 ¦

+-----------+----------------------------+--------------------+------------------+-----------------+

¦2-й год ¦ 128,0 ¦ 32,0 ¦ 96,0 ¦ 112,0 ¦

+-----------+----------------------------+--------------------+------------------+-----------------+

¦3-й год ¦ 96,0 ¦ 32,0 ¦ 64,0 ¦ 80,0 ¦

+-----------+----------------------------+--------------------+------------------+-----------------+

¦4-й год ¦ 64,0 ¦ 32,0 ¦ 32,0 ¦ 48,0 ¦

+-----------+----------------------------+--------------------+------------------+-----------------+

¦5-й год ¦ 32,0 ¦ 32,0 ¦ 0 ¦ 16,0 ¦

L-----------+----------------------------+--------------------+------------------+------------------

2. Расчет общего размера лизингового платежа

Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2. Результат расчета сведен в таблицу 2.

Таблица 2. Расчет общего размера лизингового платежа, (млн руб.)

---------T---------------T------------T------------T------------T-------------T------------T-------¬

¦ Годы ¦ АО ¦ ПК ¦ KB ¦ ДУ ¦ В ¦ НДС ¦ ЛП ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ 1 ¦ 32,0 ¦ 28,8 ¦ 14,4 ¦ 1,6 ¦ 76,8 ¦ 15,36 ¦ 92,14 ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ 2 ¦ 32,0 ¦ 25,6 ¦ 12,8 ¦ 1,6 ¦ 72,0 ¦ 14,4 ¦ 86,4. ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ 3 ¦ 32,0 ¦ 19,2 ¦ 9,6 ¦ 1,6 ¦ 62,4 ¦ 12,48 ¦ 74,88 ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ 4 ¦ 32,0 ¦ 12,8 ¦ 6,4 ¦ 1,6 ¦ 52,8 ¦ 10,56 ¦ 63,36 ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ 5 ¦ 32,0 ¦ 6,4 ¦ 3,2 ¦ 1,6 ¦ 43,2 ¦ 8,64 ¦ 51,84 ¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ Всего ¦ 160,0 ¦ 92,8 ¦ 46,4 ¦ 8,0 ¦ 307,2 ¦ 61,44 ¦ 368,64¦

+--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+-------+

¦ В % ¦ 43,4 ¦ 25,16 ¦ 19,58 ¦ 2,16 ¦ - ¦ 16,7 ¦ 100,0 ¦

L--------+---------------+------------+------------+------------+-------------+------------+--------

Общий размер лизингового платежа Лп = 368,64 млн руб.

Общий размер лизингового платежа за минусом аванса:

Лп = 368,64 - 80 = 288,64 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице 3.

Таблица 3. График уплаты лизинговых взносов

---------------------------------T-----------------------------------------------------------------¬

¦ Дата ¦ Сумма, млн руб. ¦

+--------------------------------+-----------------------------------------------------------------+

¦01.07.1996 г. ¦ 57,728 ¦

+--------------------------------+-----------------------------------------------------------------+

¦01.07.1997 г. ¦ 57,728 ¦

+--------------------------------+-----------------------------------------------------------------+

¦01.07.1998 г. ¦ 57,728 ¦

+--------------------------------+-----------------------------------------------------------------+

¦01.07.1999 г. ¦ 57,728 ¦

+--------------------------------+-----------------------------------------------------------------+

¦01.07.2000 г. ¦ 57,728 ¦

L--------------------------------+------------------------------------------------------------------

Пример 4

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.

Срок договора - 6 лет.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10%.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 20% годовых.

Процент комиссионного вознаграждения - 12% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб.

Ставка налога на добавленную стоимость - 20%.

Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.

Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года.

Начало | Вторая часть | Продолжение >>